股权,投资,转让,扣除,损失,股息

问：我公司是一家商品流通企业，执行《企业会计制度》，对长期股权投资采用成本法核算。

2000年初，公司投资了两家企业，所得税率与我公司相同，投资成本分别为500000元、800000元。

2003年4月，收到股息30000元;11月，由于公司经营困难，资金紧张，将上述股权转让，分别取得价款550000元、600000元。

请问：上述股权投资转让损失能否税前扣除?　　

答：为便于理解，假定你公司投资的两家企业分别为A企业和B企业。

《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，收入总额包括财产转让收入和股息收入，允许税前扣除的损失也包括投资损失。因此，股权转让所得或损失及股息应计入应纳税所得额。　你公司转让A企业股权的所得为50000元(550000-500000)，转让B企业股权的所得为-200000元(600000-800000)。根据《企业会计制度》的规定，股息收入及转让股权投资的损益应转入本年利润。但是，《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)规定："企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后年度结转扣除。"据此，你公司可以在2003年度扣除的投资转让损失为80000元(投资转让所得50000 股权收益30000)，另外的损失120000元(200000-80000)作为可抵减时间性差异，可以在以后年度结转扣除。　　

对于上述业务，会计上当年确认投资转让损失150000元(50000-200000)、股息收入30000元，影响利润共计-120000元;而税务上确认股息收入及股权投资转让收益80000元，允许税前扣除投资转让损失80000元，影响当年应纳税所得额为0元。因此，你公司在申报2003年所得税时，应在利润总额的基础上，调增应纳税所得额120000元。　　

如果你公司采取纳税影响会计法核算企业所得税，并预计在以后3年有足够的应纳税所得额予以抵减该时间性差异，则会计分录如下：　　

借：递延税款39600(120000×33)　　

贷：应交税金――应交所得税39600